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关于专门借款利息费用会计处理的探讨

摘要:专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项,下面是小编搜集整理的一篇探究专门借款利息费用会计处理的 论文范文 ,欢迎阅读参考。 摘要 :《企业会计准则第17号――借款费用》中,借款利息费用资本化金额的计算公式及资本化的借款范围
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  专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项,下面是小编搜集整理的一篇探究专门借款利息费用会计处理的论文范文,欢迎阅读参考。

  摘要:《企业会计准则第17号――借款费用》中,借款利息费用资本化金额的计算公式及资本化的借款范围和资产范围均发生了变化。文章以举例的方式分别详细阐述了专门借款利息费用的会计处理方法,指出了借款利息费用的会计处理核心问题是确定其资本化金额,并以实例进行了简要分析。

  关键词:专门借款;借款利息;资本化;费用化

  我国财政部于2006年2月15日正式发布新修订的《企业会计准则》,其中第17号具体准则为借款费用,其与2001年1月18日财政部发布的《企业会计准则――借款费用》相比,在相关的概念、账务处理等方面发生了一定的变化,基本上实现了与国际财务报告准则的趋同,针对借款费用准则的主要变化,本文拟就其核心问题――借款利息费用资本化金额的确定进行分析。

  一、专门借款利息费用的资本化金额的确定

  专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项,通常应有标明专门用途的借款合同。借款费用准则第六条(一)规定,为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,确定为专门借款利息费用的资本化金额,并应当在资本化期间,将其计入符合资本化条件的资产成本。

  利息资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩,它实际反映了专门借款真正的利息负担,也因此相对简化了计算方法,占用多笔专门借款的,也不再需要通过计算累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化金额。

  二、借款利息费用的核心是正确计算确定其资本化金额

  在会计实务中,我们往往要计算出三个金额:当期实际发生的专门借款和一般借款的利息费用、当期应予资本化的利息费用、当期应予费用化的利息费用。当期实际发生的利息费用计算非常简单,用当期每笔借款本金乘以相应的借款利率(同时考虑借款在当期被占用的时间)即可计算确定,不需要专门的会计知识。当然,当期应予费用化的利息费用金额也可以单独计算,但会增加不必要的核算工作量。因此,笔者认为借款利息费用的会计处理,只要将当期应予资本化的利息费用确定出来,但实际上,借款利息费用的核算工作即可完成。

  从以上的论述可知,当期应予资本化的利息费用金额的计算确定,需要依据借款性质的不同,运用专门的会计计算公式才可计算得出,因此,借款利息费用的核心是正确地计算确定其资本化金额。

  三、借款利息费用资本化计算实例

  ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元,借款期限为3年,年利率为8%。另外,在20×7年7月1日又专门借款4000万元,借款期限为5年,年利率为10%。借款利息按年支付。

  ABC公司于20×7年4月1日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于20×7年4月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。

  专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。

  办公楼于20×8年9月30日完工,达到预定可使用状态。ABC公司为建造该办公楼的支出金额,如表1所示。

  假定ABC公司按年计算资本化利息,其分析过程如下:

  第一,ABC公司2007年借款费用资本化期间为20×7年4月1日-20×1年12月31日。

  第二,ABC公司20×7年度专门借款:

  实际发生的利息金额=2000×8%+4000×10%×6/12=360(万元)

  转存入银行取得的利息收入=2000×0.5%×3+500×0.5%×3+2000×0.5%×6=97.50(万元)

  第三,ABC公司20×7年度资本化期间内专门借款:

  实际发生的利息金额=2000×8%×9/12+4000×10%×6/12=120+200=320(万元)

  转存入银行取得的利息收入=500×0.5%×3+2000×0.5%×6=67.50(万元)

  第四,ABC公司20×7年应予资本化的专门借款利息金额(减利息收入)=320-67.5=252.50(万元)

  第五,ABC公司20×7年应当计入当期损益的专门借款利息金额(减利息收入)=(360-97.50)-252.50=262.50-252.50=10(万元)

  总之,借款费用准则不仅扩大了借款费用允许资本化金额的借款范围,而且简化了专门借款费用资本化金额的计算,更多地体现了与国际财务报告准则的趋同,更加真实地反映了企业借款真正的利息负担,更能如实地反映符合资本化条件的资产的实际成本。

  参考文献:

  1、财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2007.

  2、财政部.企业会计准则应用指南[M].中国财政经济出版社,2006.

  3、刘泉军,张政伟.新会计准则引发的思考[J].会计研究,2006(3).

  4、史晓江.新借款费用会计准则的主要变化及其影响[J].财会月刊,2007(3).

  5、邓勇.新旧借款费用准则对损益和应纳税所得的影响[J].商业会计,2007(2).

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