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财税毕业论文

浅谈政策性搬迁的企业所得税及会计处理

摘要:政策性搬迁是指由于社会公共利益的需要,在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁,下面是小编搜集整理的一篇探究政策性搬迁的企业所得税及会计处理的 论文范文 ,欢迎阅读查看。 【摘 要】 随着城镇化建设的推进,城市改造的需要,越来越多的企业面临政策性
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  政策性搬迁是指由于社会公共利益的需要,在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁,下面是小编搜集整理的一篇探究政策性搬迁的企业所得税及会计处理的论文范文,欢迎阅读查看。

  【摘 要】随着城镇化建设的推进,城市改造的需要,越来越多的企业面临政策性搬迁的问题,为此,国家税务总局、财政部发布了相关的税收及会计处理方面的政策文件,本文通过分析比较不同时期出台的相关文件规定,探讨目前的会计处理方法、企业所得税核算及相关披露中存在的一些问题,以期完善会计核算。

  【关键词】政策性搬迁;会计处理;企业所得税;核算

  政策性搬迁,是公司的一项重大事项,通常涉及巨大的补偿金额,直接对当期及以后年度的生产经营产生重大的影响,公司对收到的搬迁补偿款应如何处理,是一大难点,如何解读相关的税收政策,正确把握税收风险、进行税务筹划是公司需要关注的重点。

  一、正确界定政策性搬迁

  (一)政策性搬迁,是因公共利益进行的搬迁,主要体现为政府行为

  根据国家税务总局公告2012第40号,政策性搬迁是指由于社会公共利益的需要,在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。

  (二)政策性搬迁补偿款,要求是财政预算直接拨入

  根据《企业会计准则解释第3号》的规定,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款与收到的其他搬迁补偿款在会计处理上,是不同的。而在实务中,由政府直接实施搬迁的情形不多,政府主要通过土地收购储备中心、政府投资设立的建设公司或者其他专业搬迁公司实施。实务中应按照实质重于形式的原则进行判断,而不能仅看汇款方是否为财政专户来界定。

  二、政策性搬迁收入所及的企业所得税问题

  政策性搬迁收入包括搬迁过程中从政府或其他单位取得的搬迁补偿收入,以及本企业搬迁资产处置收入等。

  (一)近年发布的搬迁收入企业所得税的处理规定

  1.国税函[2009]118号——国家税务总局《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(2009年3月12日发布)

  根据该通知搬迁收入应纳税所得额为搬迁补偿收入减各类拆迁固定资产报废、处置的净损失减固定资产改良、技术改造、职工安置费用减重置固定资产、土地使用权原值后的金额。

  2.国家税务总局公告2012年第40号——国家税务总局《企业政策性搬迁所得税管理办法》(2012年8月10日发布,自2012年10月1日起执行,该办法施行后,国税函[2009]118号同时废止)

  根据该办法,搬迁收入应纳税所得额为搬迁补偿收入加搬迁资产处置收入减搬迁费用支出、搬迁资产处置支出后的金额。

  3.国家税务总局公告2013年第11号——国家税务总局《关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》(2013年3月12日发布,自2012年10月1日起执行,国家税务总局2012年第40号公告第二十六条同时废止)

  该公告主要系补充规定在国税公告2012年第40号生效前已签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业,计算应纳税所得额时,重置资产支出可以从搬迁收入中扣除,但各类重置资产系以购买原价扣除搬迁补偿收入后的余额作为计税基础。

  (二)国税函[2009]118号与国家税务总局公告2012年第40号的主要区别

  1.对重置固定资产的购置支出是否可以自搬迁所得中扣除有不同规定,前者允许扣除,后者不允许。

  2.对重置固定资产的计税基础,前者没有明确。前者仅规定重置和改良的固定资产可以按现行税收规定计算折旧和摊销并准予税前扣除,但没有说重组资产的计税基础,是购买原价还是购买原价扣除搬迁补偿收入后的余额;后者明确以购置成本作为计税基础,且可按现行税收规定计算折旧和摊销并准予税前扣除。

  3.国家税务总局公告2012年第40号中,补充规定搬迁损失可选择一次性扣除或者自搬迁完成年度起在3个年度内均匀税前扣除。

  (三)企业所得税处理的变动趋势

  现行的搬迁收入企业所得税处理规定,一个显著的区别在于明确了搬迁重置资产的计税基础,避免企业和各地主管税务机关选择的空间,直接否定了实际执行过程中,搬迁中与资产重置相关的支出可以享受双重税收优惠(即重置支出对应的搬迁补偿收入免税,重置固定资产折旧可以税前列支)的政策理解,规范了搬迁收入的税收征收管理,维护了税负的公平合理。

  三、会计处理

  (一)相关规定

  根据《企业会计准则解释第3号》,企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理。其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应当作为资本公积处理。

  (二)会计实务

  举例:因涉及高铁建设,公司厂区面临整体搬迁,搬迁处置资产账面原值10,000万元,折旧4,000万元,净值6,000万元;搬迁费用2,000万元;各项补搬迁补偿80,000万;若5年内陆续重置40,000万元,所得税率25%,折旧年限10年,残值5%,若公司的搬迁所得税适用国税公告[2012]40号文的规定。

  1.收到补偿款时

  DR:银行存款 80,000万

  CR:专项应付款 80,000万

  2.土地及建筑物转销

  DR:营业外支出-处置非流动资产损失 6,000万

  累计折旧/累计摊销 4,000万

  CR:固定资产/无形资产 10,000万

  3.土地及建筑物清理损失对应的补偿收入结转

  DR:专项应付款 6,000万

  CR:递延收益 6,000万   4.拆迁清理费用支付结算

  DR:营业外支出 2,000万

  CR:银行存款 2,000万

  5.清理费用对应的补偿收入结转

  DR:专项应付款 2000万

  CR:递延收益 2000万

  6.由于对应的资产已经灭失,实际损耗已经发生,对应的补偿款属于与收益有关的补助,应当全数转入当期损益。

  DR:递延收益 8,000万

  CR:营业外收入 8,000万

  7.购置固定资产的当期入账(按实际购买成本)

  DR:固定资产 40,000万

  DR:银行存款 40,000万

  DR:专项应付款 40,000万

  (按对应补偿的金额,等于或者小于实际成本)

  DR:递延收益-与资产相关 40,000万

  8.固定资产折旧(按折旧年限及折旧政策,假设当年折旧一年)

  DR:制造费用/生产成本 3,800万

  DR:累计折旧 3,800万

  9.对应的与资产相关递延收益摊销

  DR:递延收益 4,000万

  DR:营业外收入 4,000万

  (一般要求与固定资产的摊销期一致,建议将属于拆迁重置的固定资产单独编制残值率为零情况下的折旧明细表,其中计算表中的当期折旧额就是该与资产相关的递延收益的摊销额)

  10.搬迁完成,清算搬迁所得的企业所得税

  应纳税所得额=(80,000-6,000-2,000)*25%=72,000*25%=18,000万

  DR:专项应付款 32,000万

  递延所得税资产 10,000万

  CR资本公积 24,000万

  应交税金-所得税 18,000万

  注:年度所得税汇算清缴时,与重组资产相关的递延收益摊销额4,000万元,属于已一次性计缴企业所得税的收入,需做纳税调减。

  (三)实务中的其他问题思考

  1.重置固定资产是否包括长期股权投资

  公司搬迁重置资产,从理论上说即可以是直接投资形成的资产,即购买新固定资产、土地使用权等资产;也应该包括间接投资形成的资产,如长期股权投资。在现有的文件中没有提及长期股权投资,因此,搬迁重建过程中形成的长期股权投资的所得税问题,由各地主管税务机关判断,而相关的会计处理更是一个难题。

  2.计入资本公积的搬迁补偿余额是否确认为其他综合收益

  根据《企业会计准则解释第3号》的相关规定,企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应当作为资本公积处理。”是否意味着政府给予的搬迁补偿款的结余部分,不属于政府补助,而是政府的资本性投入,因此不满足其他综合收益的定义。

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